Согласно п. п. 12 п. 1 и п. п. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ плательщиками, получившими статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 года№ 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Закон № 473-ФЗ). применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 6.0процента. на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.
Пониженные тарифы страховых взносов, указанные в п.п. 5 и. 2 ст. 427 НК РФ. применяются в отношении резидента ТОСЭР. получившего такой статус не позднее чем втечение трех лет со дня создания соответствующей территории опережающего социально-экономического развития.
В частности, на территории муниципального образования город Череповец (Вологодская область) постановлением Правительства РФ от 7 августа 2017 г. № 939создана территория опережающего социально-экономического развития "Череповец" (далее - Постановление № 939).Указанным постановлением определено, что в течение первого года после включения юридического лица в реестр резидентов ТОСЭР минимальное количество новых постоянных рабочих мест, создаваемых в результате реализации инвестиционных проектов резидентами ТОСЭР в отношении соответствующих видов экономической деятельности, составляет 20 единиц.
В соответствии с требованиями, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 июня 2015 г. № 614 для юридических лиц имеющих действующие производственные мощности на территории моногорода до получения статуса резидента территории опережающего развития, количество создаваемых новых рабочих мест должно быть одновременно не менее среднесписочной численности работников юридического лица за последние 3 года (либо за период его существования, если оно существует менее 3 лет).
Резиденты ТОСЭР применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные п. п. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц. занятых на новых рабочих местах.
Под новым рабочим местом, в соответствии с п. 10.1 ст. 427 НК РФ. понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 года № 473-ФЗ"О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Закон № 473-ФЗ).
При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.
Таким образом, ст. 427 НК РФ ограничения по количеству смен на новом рабочем месте не содержит.
В соответствии со ст. 18 Закона № 473-ФЗ особенности трудовой деятельности лиц работающих у резидентов территории опережающего социально-экономического развития, устанавливаются Трудовым кодексом РФ (далее - ТК РФ).
Согласно ст. 209 ТК РФ рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
На основании ст. 103 ТК РФ сменная работа - работа в две. три или четыре смены - вводится в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или оказываемых услуг.
Таким образом, исходя из приведенных определений, данных в ТК РФ ограничений в количестве работников на одном рабочем месте (в разное время) не установлено.
Согласно Порядку заполнения расчета по страховым взносам, утвержденному Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551 @. в соответствующих графах расчета отражается количество физических лиц с выплат и иных вознаграждений которым исчислены страховые взносы в соответствии с тарифом страховых взносов.
В п. 3 Методики расчета показателей «создание рабочих мест, не связанных с градообразующей организацией» и «прирост рабочих мест, не связанных с градообразующей организацией», утвержденной Приказом Минэкономразвития России от 28.08.2018 №439, отражено, что для расчета количества созданных рабочих мест используется списочная численность работников организаций, которая включает наемных работников, работающих по трудовому договору и выполняющих постоянную, временную, или сезонную работу один день и более, а также работающих собственников организации, получающих заработную плату в данной организации.
Следовательно, при введении сменного режима работы новые рабочие места будут рассчитываться исходя из списочной численности работников, заключивших трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которых непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности.
В силу п. 14. 16 ст. 13 Закона № 473-ФЗ. п. 4 Приложения № 3 к Приказу Минэкономразвития России от 19.12.2016 № 812 "Об утверждении порядка ведения реестра резидентов территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории Российской Федерации, за исключением территории Дальневосточного федерального округа, состава сведений, содержащихся в реестре резидентов территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории Российской Федерации, за исключением территории Дальневосточного федерального округа, а также порядка представления документов, подтверждающих статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории Российской Федерации, за исключением территории Дальневосточного федерального округа" сведения о регистрации индивидуальных предпринимателей или юридических лиц в качестве резидентов ТОСЭР в налоговый орган вместе с копией соглашения об осуществлении деятельности (копией дополнительного соглашения) представляются в налоговый орган Управляющей компанией.
В соответствии с Приказом Минэкономразвития России от 19.12.2016 № 813количество создаваемых рабочих мест отражается в заявке на заключение соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории Российской Федерации, за исключением территории Дальневосточного федерального округа.
На основании абз. 3 п. 10.1 ст. 427 НК РФ организация, признаваемая управляющей компанией в соответствии с Законом № 473-ФЗ. федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации в соответствии с и. 6 ст. 34 Закона № 473-ФЗ. в частности. Минэкономразвития России, представляют в налоговые органы в порядке, определенном соглашением об информационном обмене, информацию о получении и об утрате плательщиком страховых взносов статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития, а также информацию об изменении перечня рабочих мест плательщика, относящихся к новым рабочим местам.
Контроль за соблюдение резидентами ТОСЭР соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего развития на основании п. 5 ст. 7 Закона № 473-ФЗ осуществляет Министерство экономического развития РФ (за исключением ТОСЭР расположенных на территории Дальневосточного округа).
Иных положений, предусматривающих обязанность резидента ТОСЭР подтверждать количество созданных новых рабочих мест в налоговый орган, в настоящее время действующим законодательством не предусмотрено.
Таким образом, с учетом положений п. 1 ст. 420 НК РФ если плательщик страховых взносов имеет статус резидента ТОСЭР, то он вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в рамках трудовых отношений физическим лицам, занятым на новых рабочих местах в видах экономической деятельности, осуществляемых резидентом в результате реализации инвестиционного проекта и поименованных в соглашении об осуществлении деятельности на ТОСЭР, в соответствии с условиями указанного соглашения, а именно: в пределах заявленного количества создаваемых новых рабочих мест.